记者 | 习曼琳

截止1月20日，被调查各方均尚未收到就上述调查事项的结论性意见或决定。而在证券监管部门调查过程中，康得新自查发现，公司存在被大股东占用资金的情况。

今年3月，证监会相关负责人在新闻发布会上表示，康得新涉案银行账户主要是为了配合财务造假，便于完成虚假销售收入回款。2018年末该账户显示余额122亿元，是累计归集金额，并不是真实的银行存款余额。虚假销售收入回款打入涉案银行账户后，被归集到康得集团账户再被循环用于造假所需虚假销售收入回款，故未有证据证明大股东单方面占用康得新资金。

深交所指出，按照先触及先适用的原则终止其股票上市交易，康得新财务类终止上市的时点早于重大违法强制退市时点，深交所将按照财务类退市情形对公司股票启动终止上市程序。

《号外财经》注意到，1月18日，深交所向康得新下发问询函：截至2018年9月30日，公司账面货币资金150.14亿元，需以列表方式补充说明公司货币资金存放地点、存放类型、是否存在抵押/质押/冻结等权利受限情形。需说明公司存在大额货币资金但未能按期兑付2018年度第一期超短期融资券本息以及2018年度第二期超短期融资券兑付存在不确定性的原因及合理性。自查说明公司货币资金等财务报表项目的列报是否真实准确，是否存在财务造假情形。

《号外财经》发现，早在1月15日，康得新公告称，第一期10亿超短期融资券实质违约，第二期5亿元超短融兑付存在不确定性。公司手握150.14亿元货币资金，却还不起15亿元债券，立即引发市场热议。

看来，作为2019年第一大雷，康得新财务报表上的水还很深。

另据媒体报道，2018年10月，康得新公告，因未披露股东间的一致行动关系，公司及公司控股股东康得集团、实际控制人钟玉涉嫌信息披露违法违规，根据《中华人民共和国证券法》的有关规定被证监会立案调查。2018年12月，北京市第一中级人民法院作出民事裁定，查封、扣押或冻结被申请人张家港康得新光电材料有限公司、康得新复合材料集团股份有限公司、康得投资集团有限公司、钟玉价值7564.0333万元的财产。

从今年1月15日上海清算所发布的公告看，上清所未收到康得新支付的付息兑付资金，暂无法代理发行人进行本期债券的付息兑付工作，公司已构成实质性违约。其实，《号外财经》发现，公司股价已经开始下泄，自去年11月16日复牌以来，截至1月17日，康得新累计下跌65.08%。其中1月11至17日持续五天下跌，累计下跌24.24%。

某券商固收分析师对《财经》记者表示，之前市场已经对康得新“存贷双高”有所质疑，“一家公司账上趴着那么多现金，还去借大额高息的债务，那其货币资金科目的真实性就值得怀疑了”。

“大家也知道我是律师，如果我们要起诉，首先要保证有12分的把握去把钱拿回来，如果只是不疼不痒的起诉，那不是我们的目的。”侯向京指出，公司已对北京银行采取了法律行动，目前还在进行中，今天暂时还不方便说，也希望大家对董事会多一点耐心，董事会一定会勤勉尽责的把这件事做好。“目前公司并未收到大股东任何的承诺，凡是属于公司的钱，我们现任董事会一定会代表全体股东追回相关财产。”侯向京说。

此外，康得新创始人、原董事长钟玉在听证会上也提出了申辩意见。钟玉及其代理人提出，认定康得新虚增利润金额不准确，其承担的主要是领导与决策责任，但无策划与组织行为。同时表示愿意承担全部责任。对此，证监会认为，钟玉作为康得新实际控制人及时任董事长，制定虚假业绩指标，联系安排配合虚假业务的供应商、客户及相应资金，在康得新信息披露违法行为中居于核心地位，认定其策划、组织并无不当。对于现年70岁的钟玉来说，除了行政处罚，等待他的还有刑事责任。

注册会计师表示也不清楚该事项，在审计报告中写明无法表示意见。

天眼查信息显示，傲邦汽车注册成立于2014年，注册资本200万元，实缴资本50万元，公司规模小于50人。从外界的反应来看，这样的标的大大低于市场预期。

有业内人士分析称，康得新财务报表的审计机构是瑞华会计师事务所（有限合伙），这个会所，创造了资本市场上多起涉嫌财务问题的报告，甚至遭遇证监会的调查处罚。据证监会公告，在2016年12月6日和2017年1月6日，瑞华会所连续两次被证监会惩罚，主要原因是未勤勉尽责，所出具的审计报告存在虚假记载，存在为服务公司虚增销售收入、成本及虚构应收账款回款的财务舞弊行为。另外，2018年证监会认定瑞华在华泽钴镍的2018年年报审计中，上市搜集票据复印件,将无效票据入账充当还款，而且瑞华在财务报表审计过程中未勤勉尽责,出具了存在虚假记载的审计报告，且未对应收票据余额在审计基准日前后激增又剧减的重大异常情况保持必要的职业怀疑,未能及时识别财务报告的重大错报风险。

康得新在公告中指出，公司未能按期足额偿付本息，资金周转出现暂时性困难，系受到宏观金融环境及销售回款缓慢等因素影响。但据2018年三季报显示，截至9月30日，康得新货币资金高达150亿元，可出售金融资产42亿元。随着之后一连串的到期债务不能兑付，康得新债务危机由此正式踢爆。

股东大会上，康得新董事长肖鹏表示，对单一股东有损公司利益的行为，不应该让全体股东承担，康得新本身也是受害者。对于北京银行西单支行122亿元存款“归零”的问题，肖鹏表示公司及控股子公司未经过公司董事会和股东大会的申请，公司一直在采取措施，目前已取得积极进展，目前也正根据银保监会要求补充证据，我们正在等候法院的裁定，我们也启动了起诉北京银行的程序。

时间回到2019年1月，彼时康得新15亿元债券违约，然而其财报却显示账上有150亿元现金，其中122亿存放于北京银行西单支行，但北京银行西单支行却回应称“该账户余额为0元”。

企业舞弊风险因子理论则是目前为止较为完善的关于财务舞弊动因的理论，主要是指舞弊的动机分为个别风险因子（即个人道德品质与动机）和一般风险因子，包括实施舞弊的机会、进行舞弊被发现的可能性以及舞弊被发现后舞弊人员将受到处罚的性质和程度。当这两种风险因子结合，且意图舞弊的人认为有利时，舞弊行为就会发生。

总而言之，财务造假作为一种舞弊行为，之所以产生，无外乎两大类，客观因素和主观因素。客观上，具备可以进行财务舞弊的机会、舞弊被发现的可能性低、日后的处罚程度轻；主观上，造假者道德品质低下、贪欲强烈。从康美药业财务舞弊的案例中，都可以看到主客观方面的因素。而社会各界对于反财务舞弊的探讨也不绝于耳。加强市场监管、提高造假违规的成本、监督上市公司披露信息的质量、强化中介机构独立性、加强从业人员职业道德建设、优化完善企业内控制度等，都是防范和治理舞弊的有力措施。

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