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文章详情介绍：
合伙企业转让股票、股权所得，按20%缴纳个人所得税的唯一情形
合伙企业转让股权、股票
可按20%缴纳个人所得税的唯一情形
文/段文涛
自从《财政部 税务总局关于权益性投资经营所得个人所得税征收管理的公告》（2021年第41号）关于“持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人独资企业、合伙企业，一律适用查账征收方式计征个人所得税”的规定于2022年1月1日起施行后，不少人开始将注意力转移到“合伙企业取得转让股权、股票所得，查账征收个人所得税时，所适用的税率”这个问题上。
按照现行税收政策规定：
合伙企业和个人独资企业的收入总额包括，商品（产品）销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。
合伙企业和个人独资企每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为个人独资企业、合伙企业当年生产、经营的所得。
合伙企业的个人合伙人、个人独资企业投资人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得，应按“经营所得”项目，适用5%至35%的超额累进税率按年计算缴纳个人所得税。
其中的例外规定是，2001年1月，《国家税务总局关于〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号）“二、关于个人独资企业和合伙企业对外投资分回利息、股息、红利的征税问题”规定：
个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按《通知》（即财税〔2000〕91号通知）所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。
可见，原则上，合伙企业和个人独资企业取得的财产转让收入、利息收入应与取得商品（产品）销售收入、劳务服务收入等收入一样，均计入收入总额，按规定计算当年利润。个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人以应分得的利润【包括已分配给投资者个人的所得和当年留存的所得(利润)】作为个人的“经营所得”，适用5%至35%的超额累进税率缴纳个人所得税。
很明显，合伙企业、个人独资企业取得转让股权、股票所得等权益性投资所得，也属于经营所得，其个人投资者应适用5%至35%的超额累进税率缴纳个人所得税。
时至2019年，财政部等四部门联合制发《财政部 税务总局 发展改革委 证监会关于创业投资企业个人合伙人所得税政策问题的通知》（财税〔2019〕8号）规定，2019年1月1日起至2023年12月31日期间，符合规定的合伙制创业投资企业（基金）可以选择按单一投资基金核算，其个人合伙人从该基金（包括不以基金名义设立的创投企业）应分得的股权转让所得和股息红利所得，按照20%税率计算缴纳个人所得税。
那么，在《财政部 税务总局关于权益性投资经营所得个人所得税征收管理的公告》（2021年第41号）关于“持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人独资企业、合伙企业，一律适用查账征收方式计征个人所得税”的规定自2022年1月1日施行后，不少人热衷地、跃跃欲试的想将持有股权、股票的合伙企业搞成“采用单一投资基金核算方式的创投企业，将5%至35%的超额累进税率降至按照20%税率”计算缴纳个人所得税的方法，是否可行？
说实话，有些事还真是说不清，要说绝对搞不成嘛，还真难说。但是，不得不说的是，合伙企业（合伙制创业投资企业）“选择按单一投资基金核算”并非简单的想象就可以实现的。
首先，该项政策的适用对象必须是：符合《创业投资企业管理暂行办法》（发展改革委等10部门令第39号）或者《私募投资基金监督管理暂行办法》（证监会令第105号）关于创业投资企业（基金）的有关规定，并按照上述规定完成备案且规范运作的合伙制创业投资企业（基金）。
其次，单一投资基金核算方法有特别规定。单一投资基金核算，是指单一投资基金（包括不以基金名义设立的创投企业）在一个纳税年度内从不同创业投资项目取得的股权转让所得和股息红利所得按下述方法分别核算纳税：
（一）股权转让所得。单个投资项目的股权转让所得，按年度股权转让收入扣除对应股权原值和转让环节合理费用后的余额计算。单一投资基金的股权转让所得，按一个纳税年度内不同投资项目的所得和损失相互抵减后的余额计算，余额大于或等于零的，即确认为该基金的年度股权转让所得；余额小于零的，该基金年度股权转让所得按零计算且不能跨年结转。
（二）股息红利所得。单一投资基金的股息红利所得，以其来源于所投资项目分配的股息、红利收入以及其他固定收益类证券等收入的全额计算。
（三）除前述可以扣除的成本、费用之外，单一投资基金发生的包括投资基金管理人的管理费和业绩报酬在内的其他支出，不得在核算时扣除。
上述规定的单一投资基金核算方法仅适用于计算创投企业个人合伙人的应纳税额。
再次，创投企业选择按单一投资基金核算或按创投企业年度所得整体核算后，3年内不能变更。选择一种核算方式满3年需要调整的，应当在满3年的次年1月31日前，重新向主管税务机关备案。
其四，创投企业选择按单一投资基金核算的，应当在按照规定完成备案（见注1、注2）的30日内，向主管税务机关进行核算方式备案；未按规定备案的，视同选择按创投企业年度所得整体核算。
注1. 创业投资企业应向备案管理部门（国家发展和改革委；省级、副省级城市人民政府确定的部门）申请备案。
注2. 创业投资基金应根据中国证券投资基金业协会的规定办理基金备案手续。
作者：段文涛，来源：税海涛声。本文内容仅供一般参考用，均不视为正式的审计、会计、税务或其他建议，我们不能保证这些资料在日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载内容行事。本号所转载的文章，仅供学术交流之用。文章或资料的原文版权归原作者或原版权人所有，我们尊重版权保护。如有问题请联系我们，谢谢！
轻松财经小知识 - 第四十四课 - 杠杆
名词含义：
杠杆，就是将借到的货币追加到用于投资的现有资金上。而杠杆率，是指资产与银行资本的比率。
合理地运用杠杆原理，有助于企业和个人加速发展，提高效率，但也存在着无法到期偿还的风险，杠杆就是债务，杠杆率即为负债率。通俗地说，在经济领域，杠杆就是那些用小钱办大钱的事，一分钱办三分事的情况。
杠杆也可以简单地比作一个乘号，使用这个工具，可以放大投资结果，无论最终的结果是收益还是损失，都会以一个固定的比例增加。所以，在使用这个工具之前，必须仔细分析投资项目中的收益预期和可能遭遇的风险。
让我们举个例子来说明：
贷款买房就是加杠杆。小王大学毕业进入了一家好公司，干了几年后有了点儿存款，这几年房价走势不错，小王也准备买套房做做投资，成功的话顶自己好几年的工资。于是他去看了一套房子，每平米1万元，房子100平，全款付清要100万，也可以付三成首付30万。
小王虽说有存款，但也不够付清100万全款，于是小王到银行贷了70万，这样全款价值100万的房子小王30万就把他拿下了。
好巧不巧，就在小王买下房子后一年，政府的地铁就修到这房子楼下了，原先1万一平的价格飙涨到了2万，于是小王看准时机卖掉房子，得到200万，再还了银行的70万贷款，得到130万，再去掉成本30万净赚100万。
这就是楼市加杠杆的例子，房地产杠杆用得好，就犹如“借鸡生蛋”，可以“使钱生钱”，能以小博大，不断积累财富。
杠杆的利弊：
杠杆有利的一面，是杠杆做得越大，交易者用来做保证金的资金就越少，可以用来交易的资金就越多，所以盈利率会被放大。也就是说盈利的空间更大，同样的投资加了杠杆之后的利润将会数倍于原来的投资。
然而弊端，就是投资者抗风险能力会下降，会增加爆仓的风险，造成投资者的亏损。也就是投资者的盈利率放大的同时，杠杆也会相同倍数的放大亏损率，同样的投资会给你带来更大的亏损，造成投资人难以估量的巨大损。
最后就是加杠杆会上瘾，人的心理都是逐利的，一旦尝过加杠杆带来高额回报的甜头后，就很少有人能控制得住加杠杆的欲望了，而进行加杠杆的投资者其损失也开始成比例的加重，到最后输得极其惨烈。
